{"id":7066,"date":"2026-04-24T10:14:23","date_gmt":"2026-04-24T07:14:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/?p=7066"},"modified":"2026-04-24T10:14:23","modified_gmt":"2026-04-24T07:14:23","slug":"edinilmis-mallara-katilma-rejiminde-sirket-hissesi-veraset-ve-intikal-vergisinde-nasil-beyan-edilecek","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/?p=7066","title":{"rendered":"Edinilmi\u015f Mallara Kat\u0131lma Rejiminde \u015eirket Hissesi Veraset Ve \u0130ntikal Vergisinde Nas\u0131l Beyan Edilecek?"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: E-97895701-160[2026\/5.1-19]-493812 Tarih:10.0…<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

T.C.<\/p>\n

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI<\/p>\n

İstanbul Defterdarlığı<\/p>\n

Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü<\/p>\n

Sayı: E-97895701-160[2026\/5.1-19]-493812<\/p>\n

Tarih:10.04.2026<\/p>\n

Konu:<\/strong>\u00a0Edinilmiş Mallara Katılma Rejimi<\/p>\n

İlgi: \u2026<\/p>\n

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;<\/p>\n

\u2013 Eşiniz \u2026\u2019nın \u2026 tarihinde vefat ettiği,<\/p>\n

\u2013\u00a0Eşinizin \u2026 A.Ş.\u2019nin yüzde 29,70 hissesine sahip olduğu, bu hisselerinin yüzde 12,02\u2019lik kısmının 2002 yılı öncesinde, yüzde 17,68\u2019lik kısmının ise 2002 yılından sonra (2014 yılında) evlilik birliği içerisinde bedel karşılığında satın alınarak edinildiği,<\/p>\n

\u2013\u00a0Eşler arasında başka bir mal rejimi seçilmemiş olup, 01.01.2002 tarihinden itibaren edinilmiş mallara katılma rejiminin geçerli olduğu<\/p>\n

hususları belirtilerek, vefat eden eşinizin 2002 yılından sonra edindiği yüzde 17,68\u2019lik şirket hissesinin edinilmiş mal niteliğinde olduğu kabul edilerek, bu kısmın edinilmiş mallara katılma rejimi kapsamında sağ kalan eşe ait hak olarak değerlendirilmesi ve veraset ve intikal vergisi beyannamesinde terekeye dahil edilmeden 1136 sayılı Avukatlık Kanununun 35\/A maddesi kapsamında düzenlenen avukatlık tutanağı ile ayrıştırılmasının mümkün olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.<\/p>\n

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun<\/a><\/strong>;<\/p>\n

\u2013 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye\u2019de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu,<\/p>\n

\u2013 2 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu kanunda kullanılan \u201cMal\u201d tabirinin, mülkiyete mevzu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün hakları ve alacakları ifade ettiği,<\/p>\n

\u2013 10 uncu maddesinin birinci fıkrasında, veraset ve intikal vergisi matrahının, intikal eden malların\u00a0Vergi Usul Kanununa<\/a><\/strong>\u00a0göre bulunan değerleri (12 nci maddede yazılı borç ve masrafların tenzili lazım geldiği takdirde matrahın söz konusu değerlerden bu tenziller yapıldıktan sonra kalan miktar) olduğu; ikinci fıkrasında, mükelleflerin ilk tarhiyatta nazara alınmak üzere veraset ve intikal vergisinin konusuna giren malları, bu maddede belirtilen değerleme ölçülerinden faydalanarak, bu maddede belirtilmeyenler bakımından ise Vergi Usul Kanununun servetleri değerleme ile ilgili üçüncü bölümündeki esaslar d\u00e2hilinde değerleyerek beyan edecekleri; ikinci fıkrasının (a) bendinde, bilanço esasına göre defter tutanlarda ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna göre bulunacak öz sermayenin ticari sermaye olduğu, mükelleflerin isterlerse öz sermayenin hesabında ölüm günü itibarıyla çıkaracakları bilançoyu da esas alabilecekleri; aynı fıkranın (d) bendinde eshamın, borsada kayıtlı ise ölüm tarihine takaddüm eden üç yıl içindeki en son muamele değeri ile borsada kayıtlı değil ise veya kayıtlı olup da üç yıl içinde muamele görmemiş ise itibari değerle değerleneceği,<\/p>\n

\u2013 11 inci maddesinde, bu vergiye mevzu olacak malların değerleme gününün, miras yoluyla meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretle vaki intikallerde malların hukuken iktisap edildiği gün olduğu<\/p>\n

hüküm altına alınmış,\u00a0Türk Medeni Kanununun<\/a><\/strong>\u00a0575 inci maddesinde ise mirasın ölüm ile açılacağı belirtilmiştir.<\/p>\n

Ayrıca Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinde, mükellefler tarafından maddede belirtilen esaslara göre beyan edilen değerler üzerinden vergi dairesinin ilk tarhiyatı yapacağı ve daha sonra da tarh edilen vergilerin, intikal eden malların Vergi Usul Kanununa göre bulunacak değerlerine göre ikmal edileceği belirtilmiştir.<\/p>\n

Bu hükümlerden anlaşılacağı üzere, veraset ve intikal vergisinde iki aşamalı bir tarhiyat sistemi mevcut olup, ilk tarhiyatta mükelleflerin verginin konusuna giren malların değerini Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinde yer alan değerleme ölçülerine göre beyan etmeleri gerekmektedir. Ancak Kanunda değerleme ölçüsü belirtilmemişse, Vergi Usul Kanununun servetleri değerleme bölümünde yer alan ölçüler dikkate alınmaktadır.<\/p>\n

Buna göre, bir anonim şirket hissesinin veraset ya da bağış yoluyla intikal etmesi halinde, intikal eden servet unsuru ticari sermaye değil, hisse senedidir. Dolayısıyla ilk tarhiyatta hisse senedine ilişkin vergi matrahının tespitinin ticari sermayenin değerlemesine ilişkin olan hükümlere göre değil, hisse senedi intikaline ilişkin hükümlere göre yapılması gerekmektedir.<\/p>\n

Öte yandan, 1\/1\/2002 tarihinde yürürlüğe giren 4721 sayılı Türk Medeni Kanunu, eşler arasında yasal rejim olarak \u201cedinilmiş mallara katılma\u201d rejimini, akdi mal rejimleri olarak da mal ayrılığı ve mal ortaklığı rejimini kabul etmiştir.<\/p>\n

Bu kapsamda, 4721 sayılı Kanunun 202 nci maddesinde, eşler arasında edinilmiş mallara katılma rejiminin uygulanmasının asıl olduğu, eşlerin mal rejimi sözleşmesiyle Kanunda belirlenen diğer rejimlerden birini kabul edebileceği hüküm altına alınmış olup, evlenmeden önce veya sonra, malvarlığının paylaşımı konusunda yazılı seçimlik mal rejimlerinden birini sözleşme yaparak seçmemiş olan eşlerin kanunen tabi oldukları sistem \u201cyasal mal rejimi\u201ddir. Diğer bir ifade ile eşler arasında 1\/1\/2002 tarihi itibarıyla yasal mal rejimi olarak \u201cedinilmiş mallara katılma rejimi\u201d geçerli olup, bu tarihten önce evlenmiş olsalar dahi, eşler bir sözleşme ile başka bir paylaşım oranı belirlememiş iseler, kanun gereği bu rejime tabi olmuşlardır.<\/p>\n

Bir eşin ölümü halinde, terekede edinilmiş mallar varsa ya da sağ kalan eşin edinilmiş malları varsa, iki tür tasfiye söz konusu olur. Birincisi, aile hukuku kaynaklı mal rejimi tasfiyesi, ikincisi de, miras hukukundan doğan mirasın tasfiyesidir. Mal rejiminin tasfiyesi, mirasın tasfiyesinden önceliklidir. Mirasın paylaşılması, mal rejimi tasfiyesinin sonucuna bağlı olacağından, mal rejiminin tasfiyesi ve katılma alacağının belirlenmesi, mirasın tasfiyesi için bekletici mesele oluşturmaktadır.<\/p>\n

Sağ kalan eş ile ölen eşi arasındaki mal rejiminin tasfiyesi öncelikli bir hukuki işlem olduğundan, sağ kalan eş ölen eşi ile aralarındaki mal rejiminden kaynaklanan haklarını (varsa) aldıktan sonra ölen eş adına kalan malvarlığı mirasa konu olmaktadır. Sağ kalan eşin mal rejiminden kaynaklanan bu hakları mirasçılık sıfatından ayrıdır. Yasal mal rejiminin tasfiyesinde, kural olarak ölen eşin sadece \u201cedinilmiş malları\u201d tasfiyeye dahildir. Edinilmiş mal, 1\/1\/2002 tarihinden sonra eşlerin evlendikleri andan itibaren kimin mülkiyetine olursa olsun evlilik süreci boyunca edindikleri tüm varlığını oluşturur.<\/p>\n

Bunun yanı sıra,\u00a01136 sayılı Avukatlık Kanununun<\/a><\/strong>\u00a035\/A maddesinde, \u201cAvukatlar dava açılmadan veya dava açılmış olup da henüz duruşma başlamadan önce kendilerine intikal eden iş ve davalarda, tarafların kendi iradeleriyle istem sonucu elde edebilecekleri konulara inhisar etmek kaydıyla, müvekkilleriyle birlikte karşı tarafı uzlaşmaya davet edebilirler. Karşı taraf bu davete icabet eder ve uzlaşma sağlanırsa, uzlaşma konusunu, yerini, tarihini, karşılıklı yerine getirmeleri gereken hususları içeren tutanak, avukatlar ile müvekkilleri tarafından birlikte imza altına alınır. Bu tutanaklar 9\/6\/1932 tarihli ve\u00a02004 sayılı İcra ve İflas Kanununun<\/a>\u00a038 inci maddesi anlamında il\u00e2m niteliğindedir.<\/em>\u201d hükmü yer almaktadır.<\/p>\n

Bu bağlamda, eşlerden birinin ölümü nedeniyle mal rejiminin sona ermesi halinde terekenin belirlenmesine yönelik olarak mal rejimi tasfiyesi ve bu tasfiyede taraflar arasında 1136 sayılı Kanunun 35\/A maddesi kapsamında düzenlenen bir uzlaşma tutanağının mevcut olması durumunda, bu tutanağa istinaden mal rejimi tasfiyesinin yapılmasında hukuki bir engel bulunmamaktadır.<\/p>\n

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;<\/p>\n

\u2013 \u2026 \u00a0tarihinde vefat eden eşiniz \u2026\u2019nın hissedarı olduğu \u2026 A.Ş.\u2019ye ait hisse senetlerinin, ilk tarhiyatta dikkate alınmak üzere Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin ikinci fıkrasının (d) bendine göre, yani borsada kayıtlı ise ölüm tarihine takaddüm eden üç yıl içindeki en son muamele değeriyle; borsada kayıtlı değilse veya kayıtlı olup da üç yıl içinde muamele görmemiş ise itibari değerle değerlenip beyan edilmesi gerektiği,<\/p>\n

\u2013 Söz konusu hisselerin yüzde 12,02\u2019lik kısmının 2002 yılı öncesinde, yüzde 17,68\u2019lik kısmının ise 2002 yılından sonra edinildiği<\/p>\n

hususları dikkate alındığında, söz konusu şirket hisselerinin 2002 yılı öncesinde edinilen yüzde 12,02\u2019lik kısmının ve 2002 yılı sonrasında edinilen yüzde 17,68\u2019lik kısmından ise edinilmiş mallara katılma rejimi gereğince yapılacak mal tasfiyesi sonrasında murise ait olduğu belirlenecek kısmının terekeye dahil edilerek, borsada kayıtlı ise ölüm tarihine takaddüm eden üç yıl içindeki en son muamele değeriyle; borsada kayıtlı değilse veya kayıtlı olup da üç yıl içinde muamele görmemiş ise itibari değerle beyan edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Bilgi edinilmesini rica ederim.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: E-97895701-160[2026\/5.1-19]-493812 Tarih:10.0…  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-7066","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/7066","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=7066"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/7066\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=7066"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=7066"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.aldagulymm.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=7066"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}